新收入准则下，咨询服务行业的会计及税法处理
2021-03-27 10:26
对咨询服务行业应用收入准则，甘肃贵勤税务师同样通过举例的方式予以说明。
【用例】某税务师事务所2021年1月发生三笔如下业务。
1.中标A企业集团2020年度企业所得税汇算清缴工作，合同标的64万元。合同约定，2月26日前支付24万元，3月1日正式进驻企业开展业务。5月15日前完成所有成员企业汇算清缴工作并出具审核报告，执业人员差旅费2.4万元。6月15前一次性支付剩余服务费。审核报告出具前，如因客户违约需支付事务所1万元违约金。该业务支付招标代理费0.5万元，合同佣金1万元，业务人员执业提成2万元，该业务3月份发生工资以外的成本6万元（不含执业提成，下同），4月份发生8万元，5月份3万元。本项目成本合计52万元。
2.对某房地产企业提供2021年度常年财税顾问咨询服务，年服务费36万元。1月10日签订协议约定，地产企业每月支付服务费3万元。税务师按月提供服务工作。该业务支付销售佣金1.5万元，预计成本18万元。
3.对某中型建筑公司提供托管服务，年服务费39.6万元。1月15日协议约定，建筑企业协议签订之日起5内预付24万元，余款在服务年度结束前10日内一次性支付。税务师按月提供服务工作，该业务预计成本30万元。
该所每月发生工资48万元，其中管理人员8万元，业务人员40万元。
解析，中标A企业集团企业所得税汇算清缴审核服务。审核报告出具前，如因客户违约需支付事务所1万元违约金。不满足《收入准则》第十一条“ 满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（三）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。”，属于某一时点履行履约义务。
对某房地产企业的常年财税顾问咨询服务。税务师按月提供服务，根据《收入准则》 第十一条“满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行履约义务；否则，属于在某一时点履行履约义务：（一）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。 ”， 属于在某一时段内履行履约义务。
对某中型建筑公司提供财税托管服务。 税务师按月提供服务，同样 属于在某一时段内履行履约义务。
1.2021年1月
(1)汇算清缴服务
A、支付招标代理费
借：管理费用 5000
贷：银行存款 5000
B、支付销售佣金
借：销售费用 10000
贷：银行存款 10000
(2)顾问服务
计提销项=30000/1.06*6%
=1698.11
A、收到服务费
借:银行存款 30000
贷:主营业务收入 28301.89
(销项税额) 1698.11
B、支付销售佣金
借：销售费用 15000
贷：银行存款 15000
C、确认成本
借：主营业务成本 15000
贷：合同履约成本—服务成本15000
（3） 托管服务
计提待转销项=240000/1.06*6%
=13584.91元
计提销项税额=396000/1.06*6%
=1867.92元
A、收到预收款
借:银行存款 240000
贷：合同负债 226415.09
（待转销项税额）13584.91
B、确认收入
借：合同负债 31132.08
（待转销项税额） 1867.92
贷：主营业务收入 31132.08
（销项税额） 1867.92
C、确认成本
借：主营业务成本 25000
贷：合同履约成本 25000
（4）计提本月工资
借：管理费用 80000
合同履约成本 400000
贷：应付职工薪酬 480000
2. 2021年2月
(1)汇算清缴服务
收到预收款
计提待转销项=240000/1.06*6%
=13584.91
借：银行存款 240000
贷：合同负债 226415.09
应交税费— 应交增值税
（待转销项税额）13584.91
（2） 顾问服务
计提销项=30000/1.06*6%
=1698.11
A、收到服务费
借:银行存款 30000
贷:主营业务收入 28301.89
(销项税额) 1698.11
B、确认成本
借：主营业务成本 15000
贷：合同履约成本—服务成本15000
（3） 托管服务
A、确认收入
借：合同负债 31132.08
（待转销项税额）1867.92
贷：主营业务收入 31132.08
（销项税额） 1867.92
B、确认成本
借：主营业务成本 25000
贷：合同履约成本 25000
（4）计提本月工资
借：管理费用 80000
合同履约成本 400000
贷：应付职工薪酬 480000
3.2021年3月
（1）汇算清缴
归集成本
借：合同履约成本—服务成本60000
贷：银行存款等 6 0000
（2）顾问服务（同2月，略）
（3）托管服务 （同2月，略）
（4）计提本月成本 （同2月，略）
4.2021年4月
（1）汇算清缴
归集成本
借：合同履约成本—服务成本 80000
贷：银行存款等 80000
（2）顾问服务（同2月，略）
（3）托管服务（同2月，略）
（4）计提本月成本（同2月，略）
5. 2021年5月
A、归集成本
借：合同履约成本—服务成本 30000
贷：银行存款等 30000
B、报销差旅费
借：管理费用 24000
贷：银行存款 24000
C、业务人员提成
借：合同履约成本 20000
贷：应付职工薪酬 2000
D 、确认收入
计提销项税额=640000/1.06*6%
=36226.42
借:应收账款 640000
贷:主营业务收入 603773.58
（销项税额）36226.42
借：合同负债 226415.09
应交税费— 应交增值税
（待转销项税额）13584.91
贷：应收账款240000
E、确认成本
借：主营业务成本 520000
贷：合同履约成本 520000
（2）顾问服务（同2月，略）
（3）托管服务（同2月，略）
（4）计提本月成本（同2月，略）
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