营改增后“打字复印、文印晒图、印刷、复印机租赁”适用税目你能区分吗？
文：财税顾问大雄 2018.8.23
营改增之后，特别是国家税务总局发布了《国家税务总局关于增值税发票管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2017年第45号）的附件明确了“商品和服务税收分类编码表”之后，很多企业（包括开票方和受票方）都无法正确区分“复印、印刷、文印晒图、复印机租赁等”到底适用何种税目？何种税收分类编码？以下且看财税顾问大雄的分析。
一、 “打字复印”属于“生活服务-其他生活服务”；商品和服务分类简称为：生活服务；合并编码：3079900000000000000；开票品名：*生活服务*打字复印费。
参考依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
》（财税〔2016〕36号）附：《销售服务、无形资产、不动产注释》并没有明确，但北京市国税网站发布的热点问题（2016年7月6日）回复。
1.支付给文印店的打印、复印费能够抵扣进项吗？
答：文印店的打印、复印费属于其他生活服务。增值税一般纳税人支付给文印店的打印、复印费不属于财税〔2016〕36号文件附件1第二十七条不得抵扣情形的，可以抵扣进项。
二、 “文印晒图”属于“现代服务-文化创意服务-设计服务”；商品和服务分类简称为：设计服务；合并编码：3040301030000000000；开票品名：*设计服务*文印晒图费。
参考依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
》（财税〔2016〕36号）附：《销售服务、无形资产、不动产注释》
（六）现代服务。
文化创意服务，包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。
（1）设计服务，是指把计划、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供应链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。
有人说复印不就是文印吗，为什么要适用不同的税目呢？其实“打字复印”和“文印晒图”还是有区别的。
打字复印主要是通过电脑和复印机（数码或模拟）来完成，与传统的铅字印刷、蜡纸油印、胶印等的主要区别是无需经过其他制版等中间手段，而能直接从原稿获得复印品。
文印晒图，文印顾名思义“文字印刷”，晒图也就是“晒蓝图”，是将涂有感光药品的图纸衬在待复制图件的底图下，用灯光或日光曝晒使其产生化学反应，再经水洗显像而获得图件复制品的图件复制方法。即通过晒图机将描图纸上的图形通过曝光手段把图形转移到感光材料上，即晒图纸上，再通过显影洗出蓝图。晒蓝图广泛运用于设计行业，尤其是建筑设计行业，业内也称作晒图。
通过以上的分析，大家也应该明白，为什么打字复印属于生活服务，而文印晒图属于设计服务了吧。
三、 印刷主要是针对“印刷企业”的，该类企业是要经过所在地省、自治区、直辖市人民政府出版行政部门审批才可以成立的，该类印刷企业区分以下三种情况：
1、 印刷企业自购纸张印有刊号或标准书号编序图书、报纸、杂志的属于“销售货物-有刊号图书、报纸、期刊类印刷品”；商品和服务分类简称为：印刷品；合并编码：1060201010000000000；开票品名：*印刷品*图书杂志
2、 印刷企业自购纸张印有刊号或标准书号编序以外的图书、报纸、杂志的属于“销售货物-印刷品”；商品和服务分类简称为：印刷品；合并编码：1060201000000000000；开票品名：*印刷品*图书杂志
3、 委托方提供纸张，不论印刷什么，都属于“劳务-其它加工劳务”；商品和服务分类简称为：劳务；合并编码：2010500000000000000；开票品名：*劳务*图书杂志印刷费
参考依据：《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）
十二、印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题
印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
解释：因为印刷厂本身提供印刷劳务，是归属于增值税的提供加工劳务范围，而对于加工 劳务 的理解即：受托加工货物，委托方提供原材料或主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的劳务。所以说委托方提供纸张，不论印刷什么，都属于劳务范围是适用16％的税率。
但是如果印刷厂虽然接受委托者委托，而印刷用的原材料纸张是印刷企业购买的，这样就不符合加工劳务的定义了。所以应按“货物的销售”来确定征收增值税税率。
又因“销售货物”是“统一刊号(cn)以及采用国际标准书号编序的图书，报刊，杂志”的货物是低税率货物，其适用税率是低税率10%，所以：印刷厂自行购买纸张，印刷有统一刊号的图书，报纸，杂志，适用10％的税率；那除此之外的印刷厂自行购买纸张，印刷除图书，报纸，杂志以外的其他印刷品，适用16％的税率。
四、 现在有很多公司用其它公司的复印机，自已购买纸装，其它公司按月收取费用，这种情况又适用何种税目和税率呢？这又要区分以下情况：
1、 “MG服务模式”属于“生活服务-其他生活服务”；商品和服务分类简称为：生活服务；合并编码：3079900000000000000；开票品名：*生活服务*复印费。
2、 “租复印机模式”属于“现代服务-租赁服务-经营租赁服务”；商品和服务分类简称为：租赁服务；合并编码：3040500000000000000；开票品名：*租赁服务*复印机租赁费。
参考依据：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知
》（财税〔2016〕36号）附：《销售服务、无形资产、不动产注释》
5.租赁服务。
（2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。
按照标的物的不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务和不动产经营租赁服务。
解释：MG（Maintenance Guarantee）服务模式也叫全包合同是为复印机和打印机产品提供的标准维护服务规范， 以此来确保稳定而高质量的机器运行。全保合同的主要特点是复印机用户只需按每月复印量支付少量费用，此外复印机运作所需零配件、墨粉、硒鼓等耗材、复印机后期使用风险以及人工费用全部由我们来承担。 综上所述，MG服务模式，实际机器不属于企业的，机器的维护费也不需要企业负担，企业只需要购买纸装，原后按复印的数量支付复印费，实际上收复印费用人公司提供的就是用固定设备提供复印服务属于“生活服务”，收取的是按复印数量计算的复印费而并不是复印机的租金。当然也可以合同中约定先固定收取一定金额的租金，再按复印量收取复印费，则这就适用两个税目了。 "全包合同”与“普通维护方式”的区别普通维护方式
MG全包合同
维修费用
自付
免费
耗材（碳粉)
自付
免费
零配件费用
自付
免费
收费方式
按实际花费付款
根据每月印张量付费
印品质量
常常为节约费用，或因财务原因不能及时更换零配件或耗材，而大影响印品质量
随时保证机器的良好运行及满意的印品质量
零配件更换
依据厂家规定的PM周期和零配件的实际使用情况，被动的更换零配件；该方式对整机的使用寿命有较大的影响
严格按照厂家规定的PM周期主动更换零配件；该方式有利于延长整机的使用寿命
使用风险
用户自行承担
我公司承担
（作者：柯志雄，广东真广公司财税顾问，高组长会计师，注册税务师；个人微信号：财税顾问大雄，添加可互动交流。）
