汽车4S店的常见税收风险及防范策略
2023-03-28 18:07
发布于：山西省
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编者按：
随我国汽车行业已经蓬勃发展十年多了,绝大多数经销商在这过程中利润不断增加,但是其管理方式和服务水平的发展显得十分缓慢,这也导致了汽车4S店中的内部控制工作面临着更为困难的环境,长此以往很难在激烈竞争中持续获利并且稳步发展。
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行业特征及涉税政策
（一）行业特征
1、汽车4S店：是由整车销售(Sale)、零配件销售(Sparepart)、售后服务(Service)、信息反馈(Survey)4部分组成的一种汽车特许经营模式。
2、行业特征：
（1）品牌优势。由于汽车4S店大多经营的是品牌效应好，竞争力强，市场份额比较大的汽车品牌，所以品牌优势是其主要的竞争手段，这是其他汽车销售模式无法比拟的。
（2）完整和规范的服务系统。汽车4S店的核心竞争力是以优质的服务赢得顾客。在汽车4S店，消费者可以得到关于汽车信息、市场动态、售后服务、维修保养须知、配件供应等所有增值服务，无论整车还是零部件都能够保证原厂原货，使消费者免去了在售后服务、维修、保养等方面的后顾之忧。
（3）多种多样的增值服务。消费者在购买汽车以后，还有一些额外的服务，汽车4S店可以凭借其强大的实力推出各种差异化、个性化的服务，这是汽车4S店的核心竞争力。
（4）与客户有互动，增加顾客价值。汽车4S店往往通过建立汽车俱乐部加强与顾客的联系，通过组织车友休闲活动，让客户感觉到4S店不仅仅就是把车卖给客户，还和客户是亲密的朋友关系，将汽车企业和汽车品牌的文化融入客户日常生活，提高了顾客满意度和保留率，同时通过口碑效应赢得更多的客户，提高汽车销量和企业竞争能力。
（5）投资大，风险高。建设一个4S店需要大量的资金投入，少则上百万，多则上千万，一般由经销商自己投资建立，一旦所经营汽车滞销，将背上沉重的经济负担。
（二）涉税政策
1、增值税
（1）一般纳税人税率13%、6%，小规模纳税人一般情况下征收率3%，税收优惠从阶段性优惠政策；
（2）小规模纳税人税收优惠政策：小规模纳税人（年应征增值税销售额在500万元及以下）适用财政部税务总局公告2023年第1号规定：
①自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。
②自2023年1月1日至2023年12月31日，对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。
（3）特殊情形：
①某汽车4S店系一般纳税人，为其他人员提供车辆装饰服务，收取装饰费，应如何缴增值税？解析：4S店销售汽车提供车辆装饰服务，分四种情形：
▲销售汽车的同时免费提供车辆装饰服务，车辆装饰服务的价款实际上已包含在汽车的售价当中，属于折扣销售，应以汽车售价（指不含税价，下同）乘以13%税率缴纳增值税。需要提醒注意的是，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
▲销售汽车同时提供车辆装饰服务，收取装饰费，属于同一项销售行为既涉及服务又涉及货物，应以汽车售价和装饰服务费的合计金额，乘以13%税率缴纳增值税；
▲店庆等活动随机向新老客户赠送汽车装饰服务，属于无偿赠送行为应视同销售，按照6%税率计算缴纳增值税；
▲日常汽车装饰服务收取的装饰费，属于4S店的兼营服务收入。纳税人兼营不同税率的项目，应当分别核算不同税率项目的销售额，对装饰服务收入按6%税率计算缴纳增值税；未分别核算销售额的，从高适用税率。
②卖车时收取的金融服务费，应该按什么税率缴纳增值税？解析：分以下两种情形处理：
▲购车时提供贷款服务收取金融服务费，按贷款服务税目6%税率缴纳增值税；
▲4S店未提供贷款服务，但收取了金融服务费，区分两种情形：由4S店开具发票的，应作为车辆的价外费用按13%税率征收增值税；4S店代收金融服务费，将银行开给购车者的发票转交给购车者，4S店不垫付资金，按银行实际收取的销售额和增值税额与购车者结算货款，并另外收取手续费，手续费部分按照经纪代理服务按6%税率计算缴纳增值税，金融服务费部分属代收代付款项，不交增值税。
③代收保险费和上牌费用，这些费用是否作为价外费用按销售汽车计算增值税？
参考《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税[2005]165号）相关规定，纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。
2、消费税
（1）根据财税〔2016〕129号《财政部 国家税务总局关于对超豪华小汽车加征消费税有关事项的通知》对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，税率为10%。
（3）将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。
（4）应纳税额=零售环节销售额（不含增值税，下同）×零售环节税率。
（5）2016年12月1日起执行
3、附加税
根据实际缴纳的增值税和消费税计算：
（1）城建税=实际缴纳的（增值税+消费税）*税率（市区7%、县城和镇5%、其他地区1%）；
（2）教育费附加=实际缴纳的（增值税+消费税）*3%；
（3）地方教育费附加=实际缴纳的（增值税+消费税）*2%；
（4）附加税优惠政策：
①小规模纳税人、小型微利企业或个体工商户的增值税一般纳税人：2022年1月1日至2024年12月31日，资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加等六税两费减半征收。
②小规模纳税人：季度总收入不逾越30万（月度申报不逾越10万）时，教育费附加、当地教育附加免征。
3、所得税
（1）一般企业所得税税率为25%，高新技术企业所得税税率15%、小型微利企业从小微企业税收优惠政策；
（2）小微企业税收优惠政策
①2023 年 1 月 1 日至 2024年 12 月 31 日，对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；
②2022年1月1日至2024年12月31日，对小型微利企业年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
（3）自2021年1月1日至2030年12月31日，对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。本条所称鼓励类产业企业是指以 《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以上的企业。为了鼓励汽车全产业链的发展，明确汽车经销商属于西部大开发鼓励类产业目录， 享受15%的所得税优惠政策。
4、印花税
印花税购销合同为万分之三。
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税收风险分析及防范措施
（一）税收风险分析
1、汽车销售环节
通常情况下，汽车4S店会选择“购买汽车送礼物”的方式，包括地胶板、防爆膜、报警器、真皮座套等，而具体礼品的价值以汽车价值为标准，企业采取的销售模式对企业收益和税务产生了一定的影响。但在税务处理环节，部分汽车4S店没有将产生的成本纳入税务处理环节，直接将这一部分费用计入业务成本，或者将礼品以“保险”的形式纳入可税前抵扣的费用范畴，以上处理方式违反了税收政策，这必然会给汽车4S店埋下税务风险隐患。
2、增值服务项目
增值服务是汽车4S店为了促进销售，汽车4S店向客户提供的增值服务，包括银行按揭、代办保险等，相当于一项提供给客户的优质服务。而汽车4S店的增值服务按现行规定，均按13%税率适用，适用税率高，税金及附加负担重，税务成本高。
3、漏记消费税风险
4、维修和养护业务
汽车维修和汽车养护也是汽车4S店的主营业务和收入来源之一，这是汽车4S店為了提高服务质量，在销售环节为客户提供代金券或工时券，客户可以享受免费维修或定时保养的优惠。但部分汽车4S店更注重赠送环节，在税务处理方面，如何对维修和养护费用进行事前筹划，直接关系到企业的税务风险防控成效。例如：汽车4S店在向客户提供工时券的同时，没有在客户结算单上列出工时收入，只是将这部分支出纳入保养与维修业务当中。这种处理方式可能会影响会计核算结果，而账实不符的问题也容易造成维修人员工资错计，进而引发企业税务风险。
5、二手车置换业务
“二手车置换”业务是汽车4S店为了满足市场需求而出现的，新车与旧车之间的价格差异也成为了汽车4S店为客户提供优惠政策的依据。但在税务处理环节，会计人员常常将客户的旧车价款计作“预付账款”处理;当4S店卖出二手车时，这部分收入可以直接抵充“预付账款”。这种处理方式虽然简单，但未考虑二手车收购资金的来源，也影响了增值税实际应纳税额计算的合规性和准确性。“二手车置换”业务应该按新车价确认销售收入，确认增值税和消费税，对于置换的旧车在处置时也需要计提增值税。国税发〔1993〕154号《增值税若干具体问题的规定》纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。
国家税务总局公告2020年第9号 《国家税务总局关于明确二手车经销等若干增值税征管问题的公告》自2020年5月1日至2023年12月31日，从事二手车经销业务的纳税人销售其收购的二手车，按以下规定执行：（一）纳税人减按0.5%征收率征收增值税，并按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额/（1+0.5%）本公告发布后出台新的增值税征收率变动政策，比照上述公式原理计算销售额。
（二）汽车4S店规避税务风险的措施
1、销售环节税务风险防范
汽车4S店需要提前筹划销售策略，应将整车销售所包含的礼物列入销售合同中。例如：销售活动中所包含的真皮座椅或发动机护板等，需要在购销合同中体现赠品的数量和价格，为后续的税务处理工作提供数据依据。具体来说，整车销售环节所包含的汽车装饰品一般需要汽车4S店对外采购，在采购环节可以从供应商手中获取增值税抵扣发票进行进项抵扣，有利于控制销售成本。
2、增值服务税务风险防范
汽车4S店在经营过程中，销售活动所附带的附加增值服务，包括保险、按揭等，已经成为了稳固下游客户、增加销售业绩的关键手段。针对这一增值业务，汽车4S店要提前做好税务筹划工作，规避税务风险。对于一些规模较大、经济基础相对较好的汽车销售集团，建议在销售活动之外单独设置一家汽车代理服务公司，专门负责代理业务。在为客户提供代理服务的同时，4S店也可以避免承担代理项目所产生的税费。此外，由于汽车销售、代办服务、咨询服务等业务在增值税适用税率方面差异较大，建议汽车4S店对不同业务项目进行分别核算，结合不同的税率开具增值税专票，合法拓宽进项抵扣范围，从而达到控制企业税负的目的。
3、漏记消费税风险
4、维修与养护业务税务风险
汽车4S店在针对维修业务和养护业务进行税务处理时，可以考虑销售折扣的方式。由于相关税法规定，汽车销售环节中，销售收入与折扣额在同一张发票上，可以在计算折扣率以后，再结合实际收入缴纳税款。基于此项政策，汽车4S店可以在向客户提供保养工时券或维修工时券时，计算具体的折扣率，并在发票上注明折扣金额，达到降低税务成本与风险的双重目的。
5、二手车置换业务税务风险
首先，在会计处理方面，汽车4S店对于收车行为，应当认定为正常购进，二手车作为库存商品;二手车销售环节，销车行为则应当认定为销售行为，需要按规定缴纳增值税。其次，在税率适用方面，对于从一般纳税人处收购的车辆，应当取得13%的专票，适用于13%的税率开展销售活动。最后，在增值税筹划方面，2020年增值税政策公告，二手车经销纳税人在开展销售和收购二手车的活动中，采取简易征收的办法按照3%的税率减按0.5%的增值税税率计算增值税。即从自然人或未取得专票的收购车辆按3%减按0.5%计算缴纳，确定增值税可抵扣税额，并要保证抵扣凭证和备案手续的完整性，和账务处理的一致性，账表信息相符。
（三）汽车4S店加强税务筹划与管理的策略
1、将税务筹划工作上升到战略管理层面
税务筹划是一项系统化、全面性的工作，是企业战略管理中不可或缺的环节，提前设计税务筹划方案不仅可以规避税务风险，还能够提高企业的可流动资金。在这一过程中，汽车4S店需要营造良好的税务筹划与税务管理环境，尤其管理层人员要对税务筹划工作有充分的认识，积极履行纳税义务，结合企业的涉税项目探索风险最小、价值最大的筹划方案;同时，管理层人员也要定期组织专题培训活动，要求税务会计人员充分掌握纳税流程、筹划方向等，将税务管理工作上升到战略层面，满足企业长效发展的目标。
此外，对于规模较大的集团企业来说，设置专业的税务管理机构也有利于税务风险防控。建议企业设置税务经理（总监）为专职岗位，负责税收法规的培训、检查、重大项目及重组的税务筹划及落实和落地、税务沟通工作;同时，税务经理还要负责收集企业税务资料，评估企业的税务风险，制订流程和措施，使风险可控。将税务风险防控责任落实到具体的岗位层面，由该岗位组织开展税务管理与筹划工作，可以极大地降低汽车4S店的税务风险。
2、确定增值税可抵扣税额
汽车4S店不仅要确定增值税计征对象，还要对可抵扣的进项税额进行全面梳理。在政策规定下，依据缴税时间、纳税流程等办理相关手续，提前确定增值税可抵扣税额。具体来说，首先，汽车4S店要以增值税相关的税收政策为依据，进项抵扣必须要在政策范畴之内。通过对进项额的梳理可以确定抵扣项目，避免因遗漏抵扣项或不合法抵扣等问题，给企业带来多缴税或少缴税的风险。
其次，注意保留抵扣凭证，对于增值税专票、进口业务增值税缴款书等关键证明，应当做好保管工作，作为增值税抵扣凭证。再次，日常工作中加强业务审查，由于是税务合同。要求合同款项中明确提出关联交易方，要提供相应的可抵扣票据。最后，在增值税认证抵扣环节中，要保证抵扣凭证和备案手续的完整性，并在政策规定的期限内开展增值税抵扣与缴税活动。
3、时刻关注税收优惠政策的变化动向
纳税筹划方案是汽车4S店开展税务管理工作的参考依据，而纳税筹划与税收环境变化息息相关，这就需要汽车4S店时刻关注相关政策的变化情况。也就是说，汽车4S店只有紧跟政策变化趋势，了解优惠政策的适用条件，才能够把握政策的应用方法。此外，我国税收政策体系尚且处于逐步完善的状态，国家也进一步收紧了征税监管力度。而不同地区的税务机关在政策裁量方面有一定的特权，这就要求汽车4S店在日常税务管理工作中，还要加强与税务机关之间的联系，了解新旧政策衔接时间、优惠政策的操作方式等，结合政策环境改变投资方向，有效降低企业所得税成本。
4、加强税企联络，实时跟踪政策变化
现阶段，我国的税收制度体系正处于逐步完善阶段，金税四期上线也有效防范了纳税人偷税漏税等违规风险。征税管理体系的改革在一定程度上影响了纳税人的税务管理环境，也为企业的稅务筹划提出了新思路。虽然减税降负政策是由国家税务局制定的，但当地的税务机关是政策执行与落实的主体，且税务机关具有税收政策裁量权，新旧政策衔接、税务系统操作、税收征管执法、税务监管与处罚等细节问题，都需要以当地的税务机关为主导部门。
因此，税务机关与企业以税收政策为依托，在日常经营与管理过程中联系较为紧密。企业作为纳税人，必须要积极参加税务机关组织的线上和线下培训，了解最新的政策变化，并及时调整企业的纳税筹划方案;同时，国家领导人在近年来致力于改善投资与市场环境，针对不同行业出台了相应的税收优惠政策。如何在合法范围内合理使用税收优惠政策，也是企业必须要关注的问题。建议汽车4S店加强与税务机关的联系和沟通，了解优惠政策的适用条件，在纳税筹划方面获得政策理论与实际操作的指导。
5、规范业务处理与财务核算过程，有效降低税务风险
以汽车4S店的经营业务为主要内容，纳税人业务处理流程的规范性也会直接影响到增值税的税务成本。尤其是采购、销售等环节，税务成本虚增同样会给企业带来税务风险。
基于此，一方面，汽车4S店要建立规范的税务票据单据处理的流程。在销售单据填写方面，为了满足汽车4S店的促销政策需求，在填写销售单据时，注意在合同、票据中注明赠送产品的名称和价格等，有效减少增值税销项税。在增值税专用发票获取方面，汽车4S店在采购物资环节或接受应税服务环节，需要向供应商索要增值税专用发票。但不同纳税资质的供应商所提供的专票在增值税税率方面存在差异，需要汽车4S店提前做好税务成本测算，确定以13%的税率或3%的税率计算增值税成本，选择合适的供应商;同时，汽车4S店也要注意对增值税专票的管理工作，在采购活动完成以后，业务部门要及时将专用发票转交给财务部门，由税务会计专员对发票信息进行核实，并做好票据管理工作，为后续的税务筹划方案设计和企业纳税申报提供依据。
另一方面，营改增政策实施以后，对于纳税人兼营的销售、劳务、服务等活动，当适用的税率不同时，应当采取分别核算的方式计算纳税税额。而汽车4S店的经营业务比较广泛，涉及增值税征税税率差异较大的业务，需要从合同或单据等源头对各项业务进行细分，保证汽车4S店的资金流、信息流和票据流完全一致。通过正确计算纳税基础，可以避免企业从高纳税的风险，有效降低企业的税务成本和税务风险。
6、完善税务管理体系
税务管理基于业务活动，贯穿企业财务管理的全过程，需要汽车4S店建立完善的税务管理体系，确定税务管理目标、原则和内容，为税务风险防范与税务方案筹划提供指引。
从税务管理目标角度来说，税务管理的根本目的是事前防范纳税风险、规范税务处理行为，并在合法范围内降低企业的税务支出。由于税务管理与财务决策息息相关，税务成本也是企业选择投资项目环节必须要考虑的一项指标。因此，税务管理目标应当与财务管理目标重合，发挥其提高税务管理水平、增强企业核心竞争力的作用。
从税务管理原则角度来说，汽车4S店的税务管理工作应当遵循合法合规、成本效益、实现筹划、服务于战略总体等原则。首先，汽车4S店开展的各项税务管理工作必须以国家出台的政策法规和规章制度为依据;
其次，税务管理的根本目的是拓宽企业利润空间。因此，税务筹划需要立足于企业战略方向，以减轻企业整体的税务负担为目标，通过对税种、税率和现实情况的多方面考虑。保证税务筹划以后企业的收益增加效果要全面覆盖企业税务管理的成本;再次，税务管理并不是一项事后管理活动，汽车4S店应当在经营决策、项目投资、理财活动、融资活动等开展以前，事先安排税务筹划工作，设计业务活动的具体方案，尽可能地减少应税流程，以此来实现税务管理的根本目的;
最后，税务管理工作必须充分考虑企业的经营环境、战略规划和财务现状等，基于财务模型设计和组合税务筹划方案，对企业各项资金与资源合理配置，在服务于整体战略目标的基础上，避免企业经营活动偏离方向，也能够维护企业健康、稳定发展。
从税务管理内容角度来说，结合企业实际情况，税务管理一方面是对企业涉税业务活动的管理，另一方面是对企业纳税实务的管理。具体来说，汽车4S店可以将税务管理工作细化为以下几个方面：其一，税务计划管理，即重大经营活动事前筹划、重大投资项目纳税成本测算、年度纳税计划制定、税务筹划方案的编制与选择;其二，涉税业务税务管理，即投资业务税务管理、融资计划税务管理、销售活动税务管理、商务合同税务管理、人员薪资福利税务管理等;其三，纳税业务实务管理，即税务登记、纳税申报、票据审核、税款缴纳、免税或减税申报、延期纳税申报、税务自查等。通过建立完善的税务管理体系，有效避免少缴税或多缴税风险，从整体上提高企业的税务管理水平。
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结束语
综上所述，在当前的税收环境下，汽车4S店的涉税业务项目较多，税务筹划工作也更加复杂。因此，汽车4S店要提高税务管理工作的重要性，在合法范围内制定税务筹划方案，旨在为企业减轻税务负担，提高税务管理工作的质量。返回搜狐，查看更多
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