财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知
财税[2005]25号 2005-02-25
经国务院批准，现就生产企业出口货物全面实行免抵退税办法后，城市维护建设税、教育费附加的政策明确如下：
一、经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。
二、2005年1月1日前，已按免抵的增值税税额征收的城市维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。
三、本通知自2005年1月1日起执行。
财政部 国家税务总局
2005年2月25日
关于财税[2005]25号文规定的城建税问题
根据财税[2005]25号文规定：
经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。那么实际中怎么操作呢?
第一，主管出口退税机关审核单上的当期免抵的增值税税额。
第二，自行计算。
根据免抵退税有关规定，当期应退税额和免抵税额的计算如下：
1、如果当期期末留抵税额的绝对值≤当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额
2、如果当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
在上述的计算中，针对25号文的规定，就其1当中的当期免抵税额计算城建税和教育费附加。
下面举例说明：
例1、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年1月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末留抵税款3万元;本月内销货物不含税销售额100万元;收款117万元存入银行;本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的城建税、教育费附加。
1月份期末留抵税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额 =100×17%-[200×17%-200×(17%-13%)]-3 =-12(万元)
1月份免抵退税额=200×13%=26(万元)
根据规定，当期期末留抵税额的值≤当期免抵退税额的值时，
当期应退税=当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额为12万元，
同时，当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额， =26-12 =14(万元)
那么，1月份该单位的城建税和教育费附加的计征依据为14万元。
相关的账务处理如下：
借：主营业务成本 8
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 8
借：应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税金) 14
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 14
借：应收补贴款—应收出口退税 12
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 12
借：主营业务税金及附加 1.54
贷：应交税金—应交城建税 0.98
其他应交款 0.56
例2、某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率13%。2005年1月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元，货已验收入库。上期末留抵税款5万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业计征城建税和教育费附加的依据。
1月份期末留抵税额=当期内销货物的销项税额—(当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额)—上期留抵税额 =100×17%—[400×17%—200×(17%—13%)]—5 =—48(万元)
1月份免抵退税额=200×13%=26(万元)
根据规定，当期期末留抵税额的绝对值>当期免抵退税额的值时，
1月份应退税额=当期免抵退税额 =26(万元)
同时，当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额 =26-26 =0(万元)
1月份期留抵结转下期继续抵扣税额为48—26=22万元。
1月份计税城建税依据为0。
相应的账务处理如下：
借：主营业务成本 8
贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 8
借：应收补贴款—应收出口退税 22
贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 22
岱美股份：依照当地一般做法、未就免抵的增值税额缴纳城建及教育费附加
附：
【新三板税讯】奥尼电子：补缴2014-2015年出口免抵增值税对应的城建教育费附加和滞纳金共计144万元，并由实际控制人承担
【新三板税讯】欧密格财务人员对当期免抵的增值税税额遗漏申报缴纳城建税及教育费附加受到税务行政处罚
《岱美股份首次公开发行股票招股说明书》【2017.6.26】详细披露如下：
（四）有关发行人或有税收风险的承诺
报告期内，税务主管机关按照当地税收征管的一般做法未要求公司及上海岱美按照相关规定将经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加，该项税收待遇也无相关规范性文件作为依据，存在被税务机关要求补缴相关税费或滞纳金的风险。
公司控股股东岱美投资就此出具承诺，如公司将来因上述税收待遇不符合法律规定而被有关部门追征或补缴，则需补缴的税金、滞纳金和罚款等一切款项将由其承担，不会使公司因此遭受任何损失。
……
（三）免抵增值税未计提附加税的风险
岱美股份和全资子公司上海岱美生产和销售的遮阳板、头枕、顶棚中央控制器均享受出口退税优惠政策。根据《财政部 国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》（财税[2005]25号）的规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。报告期内，相关税务主管机关未要求岱美股份及上海岱美按照上述文件的规定缴纳应缴纳的城市维护建设税及教育费附加，该项税收优惠也无相关规范性文件作为依据，岱美股份及上海岱美存在被税务机关要求补缴相关税费或滞纳金的风险。公司已将上述税收待遇的影响金额计入了非经常性损益。报告期内，上述税收优惠对公司利润总额的影响情况如下表：
《税屋》提示——遮挡部分数据为1.26%
