建筑企业老项目营改增后发生的分包业务，分包人增值税计税方法的选择
2017-08-16 09:34
当前，有好多建筑企业在2016年5月1日前签订总承包合同，而且总承包合同在2016年5月1日之前已经动工，根据财税[2016]年36号文件有关 新老项目判断标准的规定，该总承包方承包的项目是老项目，总承包方已经选择简易计税方法计征增值税。可是，为了赶工期，该总承包方在2016年5月1日（或建筑服务业营改增）之后对外发包，与分包商签订了专业分包合同，该分包商与总承包方签订专业分包合同的时间是2016年5月1日之后，且分包商动工的时间也是2016年5月1日（或建筑服务业营改增）之后。基于以上事实情况，分包人是选择一般计税方法计征增值税还是选择简易计税方法计征增值税，有的税务执法人员认为分包商应选择一般计税方法计征增值税而不应选择简易计税方法计征增值税。这种观点正确吗？笔者分析如下。
一、建筑企业老项目营改增后发生分包业务的新老项目判断分析
1、建筑企业新老项目的划分标准分析
《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第3款规定：“建筑工程老项目，是指：（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。”同时，《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第17号）第三条第二款规定:《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目，属于财税〔2016〕36号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老项目。
基于此规定，建筑企业营改增过度期新老项目的划分标准总结为以下两点：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目为老项目，注明的合同开工日期在2016年5月1 日后的建筑工程项目为新项目。
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30 日前的建筑工程项目为老项目，注明的开工日期在2016年5月1 日后的建筑工程项目为新项目 。
2、建筑企业老项目营改增后发生分包业务的新老项目判断结论：老项目而不是新项目
根据以上建筑业新老项目判断标准，建筑业老项目营改增后发生的分包业务，对于分包方而言，虽然合同是营改增后签订的，开工日期也是营改增后开工的，但是该分包业务是营改增前签订总承包业务且已经开工的老项目的一部分。因此，建筑业老项目营改增后发生的分包业务是老项目。
二、建筑业老项目营改增后发生分包业务的增值税计税方法的选择分析
财税〔2016〕36号）附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）项第3款规定：“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该文件中，有两个非常重要的两个字“可以”，即建筑业老项目，施工企业可以选择一般计税方法计征增值税，也可以选择简易计税方法计征增值税。
建筑总承包方发生的分包业务分为两种情况：一是营改增前发生的总承包业务，总承包方已经开工，营改增后发生专业分包业务（指分包方包工包料的业务）；二是营改增后发生的总承包业务，总承包方已经开工，然后总承包方发生专业分包业务（指分包方包工包料的业务）。这两种分包业务中，第二种情况的总分包业务，分包方的项目一定是新项目，分包方必须选择一般计税方法，向总承包方开具11%的增值税专用发票。第一种情况的总分包业务，对分包方而言，其项目是老项目，不是新项目。建筑企业可以选择简易计税方法计征增值税。
1、地方省份的税收政策规定
笔者通过实践调研显示：河北省、北京市、天津市、湖北省、山东省、四川省、上海市、福建省和宁夏等国税局都规定：凡是在工程服务老项目基础上进行的工程服务分包按老项目认定。纳税人提供的建筑分包服务，在判断是否是老项目时，以总包合同为准，如果总包合同属于老项目，分包合同也属于老项目。
2、建筑业老项目营改增后发生的分包业务，分包方选择简易计税方法计征增值税
通过以上一些省份的税收政策规定，结合工程造价原理，笔者认为建筑业老项目营改增后发生的分包业务，分包方选择简易计税方法计征增值税。理由如下：
第一，建筑业总承包老项目营改增后发生的分包业务，是营改兆增前总承包业务的一部分，归属于总承包老项目。
第二，营改增前签订的总承包合同，总承包方与业主或建设方签订的总承包合同造价是营业税体制下的工程造价。
根据工程造价原理，营改增前的工程造价=（含不能抵扣增值税进项税额的材料费用+含不能抵扣增值税进项税额的机械费用+含不能抵扣增值税进项税额的人工费用+含不能抵扣增值税进项税额的期间管理费用+合理利润）×（1+3%的营业税）。而营改增后的工程造价=（不含增值税进项税额的材料费用+不含增值税进项税额的机械费用+不含增值税进项税额的人工费用+不含增值税进项税额的期间管理费用+合理利润）×（1+11%的增值税）。基于以上工程造价计算公式，营改增前签订的总承包合同，总承包方与业主或建设方签订的总承包合同造价里面不含11%税率的增值税，只含3%税率的营业税。如果分包方选择一般计税方法计征增值税，则与总包付给分包的工程款中不含11%税率增值税的工程造价不符。
课程安排
9月19-20日 肖太寿博士在内蒙古为您讲解
后营改增时代，建筑安装企业生产经营全过程中 的税务风险管控
1
课程背景
全面营改增后，建筑企业面临的增值税纳税义务时间如何确定？差额征收增值税如何进行管理？新老项目在交替中如何进行财务税务处理？甲供材和甲控材规避税收风险如何进行操作?总公司直接管辖项目部或总公司+事业部制区域公司+项目部的财税管理体系、建筑资质共享和建筑挂靠业务的财税管理体系如何建设？这些问题成为当前建筑企业非常紧迫和关心的现实问题.有鉴于此，为控制企业的税收风险，提升税收安全，特举办“后营改增时代，建筑安装企业生产经营全过程中的税务风险管控”的研讨会。本次研讨会由经济学博士、研究员、国内知名财税筹划专家肖太寿老师亲临主讲。诚邀各位新老朋友莅临参加！
2
课程收益
1、了解建筑企业资质共享和挂靠业务中挂靠方利润提取方法；
2、了解和掌握总公司直接管辖项目部或总公司+事业部制区域公司+项目部的财税管理体系、建筑资质共享和建筑挂靠业务的财税管理体系如何构建；
3、掌握建筑企业的合同管理、纳税管理、票据管理和民工管理；
3
参会对象
各大建筑、房地产企业的老板、财务总监、税务总监、合同管理、法律部负责人、财务经理、税务经理、各会计师事务所、税务师事务所、代理记账公司和涉税咨询顾问公司的负责人及其工作人员。
4
课程提纲
一、建筑企业税务管控的三大原理
（一）法律凭证、会计凭证和税务凭证三证统一
（二）合同价、结算价和发票价三价统一
（三）资金流、发票流和物流（劳务流）三流统一
二、建筑企业招投标环节的税务风险管理
（一）工程报价的确定及工程报价的技巧
（二）联合投标的税务风险管理
三、建筑企业合同签订环节的税务风险管控
（一）总承包合同税务风险管控的签订技巧
（二）专业分包合同税务风险管控的签订技巧
（三）劳务分合同税务风险管控的签订技巧
（四）租赁合同税务风险管控的签订技巧
（五）采购合同税务风险管控的签订技巧
（六）挂靠合同税务风险管控的签订技巧
（七）工程内部承包合同税务风险管控的签订技巧
四、建筑企业工程进度结算和最后决算环节的税务风险管控
（一）建筑企业预收账款的涉税风险管控
（二）建筑企业工程进度结算的税务风险管控
（三）建筑企业最后决算环节的税务风险管控
（四）业主或发包方拖欠工程款的税务风险管控
五、建筑企业施工环节的税务风险管控
（一）合同和公章管理
1、总公司直接管辖项目部或总公司+事业部制区域公司+项目部下的合同和公章管理
2、总分公司（分公司是财务独立核算）体制下的合同和公章管理
3、母子公司（资质共享）体制下的合同和公章管理
4、建筑企业挂靠业务的合同和公章管理
（二）纳税管理
1、总公司直接管辖项目部或总公司+事业部制区域公司+项目部下的纳税管理
2、总分公司（分公司是财务独立核算）体制下的纳税管理
3、母子公司（资质共享）体制下的纳税管理
4、建筑企业挂靠业务的纳税管理
（三）票据管理
1、总公司直接管辖项目部或总公司+事业部制区域公司+项目部下的票据管理
2、总分公司（分公司是财务独立核算）体制下的票据管理
3、母子公司（资质共享）体制下的票据管理
4、建筑企业挂靠业务的票据管理
（四）民工管理
1、民工工资发放的税务风险管控
2、劳务人员的税务风险管控
3、工地民工劳动保险的税务风险管控
六、PPP项目的财务和税务处理
1、PPP项目建设期间的会计核算和税务处理
2、PPP项目经营期间的会计核算和税务处理
3、PPP项目移交期间的会计核算和税务处理
5
报名信息
授课时间：2017年9月19日—20日
授课地点：内蒙古.包头
会议费用：★2980元/人（含授课费、教材费、午费餐、场地费等）
报名热线：0472--5168813
