财政部 税务总局公告2022年第15号 财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告[全

财政部 税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告[全文失效]

财政部 税务总局公告2022年第15号       2022-03-24

　　税屋提示——依据财政部令第114号 财政部关于公布废止和失效的财政规章和规范性文件目录(第十四批)的决定，自2024年1月20日起，本法规全文失效。

　　为进一步支持小微企业发展，现将有关增值税政策公告如下：

　　自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

　　《财政部 税务总局关于延续实施应对疫情部分税费优惠政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第7号)第一条规定的税收优惠政策，执行期限延长至2022年3月31日。

　　特此公告。

财政部 税务总局

2022年3月24日

小规模纳税人增值税征收率优惠及免征一览表
（各行业增值税税率一览表（2023））

文 件 号   优 惠 期   摘  要  
财政部 税务总局公告2020年第13号   2020.3.1—5.31   3%减按1%  
财政部 税务总局公告2020年第24号   延至2020.12.31   3%减按1%  
财政部 税务总局公告2021年第7号   延至2021.12.31   3%减按1%  
财政部 税务总局公告2022年第15号   延至2022.3.31   3%减按1%  
财政部 税务总局公告2022年第15号   2022.4.1—2022.12.31   3%的免征  

小规模纳税人增值税销售额免征一览表
（各行业增值税税率一览表（2023））

文 件 号   优 惠 期   月（季）销售额（含本数）  
财税[2017]76号    2018.1.1—2020.12.31   2万-3万  
财税[2019]13号      2019.1.1—2021.12.31   10万（30万）  
财政部 税务总局公告2021年第11号    
2021.4.1—2022.12.31    
15万（45万）  
备注：优惠期重叠的，旧法优惠期未到期的，被后续新法废止。  

　　一、免征增值税项目不可以开具专票，如果放弃免税优惠，可以按规定开具专票。

　　二、小规模3%应税项目全部免征后，是否可以延续前期解读的特别规定，可就某一笔开具专票应税，其他的开具普票或未开具发票的仍可享受免税？应有相应明确更严谨。

　　三、小规模的3%异地预缴，免征期间全部暂停，对应所属期确认免税期间。建筑服务的质保金，纳税义务是在实际收到时，如免征期间提前开票，就可享受免征优惠。

　　四、免税期间可不计提应交增值税，相应免征额计入销售额，相应带入企业所得税的收入总额。

　　假设小规模纳税人500万销售额，免征增值税15万。假设为小型微利企业应纳税所得额不超100万的，免征的15万部分应交企业所得税3750元。

　　五、连续四个季度超500万的，要登记为一般纳税人后不得享受优惠。

　　假设，甲公司为小规模纳税人，2021年第四季度销售额45万、2022年第一、二、三季度分别为150万、200万、800万，连续四个季度超500万。

　　甲公司应于2022年10月申报期结束后15日内，办理一般纳税人登记。

　　2022年第一、二、三季度的销售额可以享受免征，自一般纳税人有效期起不得享受以上免征优惠。

来源：税白天下  罗老师  2022.3.24

开3%的普票到底能不能享受免税？

　　一、总局解读

　　6号公告明确，增值税小规模纳税人适用3%征收率应税销售收入免征增值税的，应按规定开具免税普通发票。需要强调的是，小规模纳税人应开具税率栏次标注“免税”的普通发票，而不要选择3%、1%、0等征收率，请纳税人一定注意此要求。

　　2021年，国家出台了小规模纳税人月销售额未超过15万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过45万元）的，免征增值税政策。需要说明的是，该政策与今年新出台的小规模纳税人免税政策并不矛盾，政策仍然有效且按现行口径继续执行。

　　——摘自《小规模纳税人免征增值税政策解读》（国家税务总局货物劳务税司副司长 刘运毛）

　　二、实务总结

　　原则：开具3%征收率的普通发票并非完全不能享受免增值税政策（如后续无特殊口径），即：

　　1.3%和5%等征收率总月销售额未超过15万元（季度销售额未超过45万元），开具3%征收率的普通发票，可以享受月销售额15万元以下免税政策。

　　2.3%和5%等征收率总月销售额超过15万元（季度销售额超过45万元），开具3%征收率的普通发票，则需要缴纳增值税。

　　【例】按季申报的增值税小规模纳税人，2022年二季度销售货物销售额40万元左右，没有其他免税项目，其中开具销售额18万元的3%征收率的普通发票，其他开具标注“免税”的普通发票，由于季度销售额未超过45万元，适用月销售额15万元以下免税政策，全部免增值税。

　　如果上述纳税人销售额不是40万元而是60万元，其他条件相同，则由于季度销售额超过了45万元，应适用新出台的小规模纳税人免税政策，但开具销售额18万元的3%征收率的普通发票，要按规定缴纳增值税。

　　来源：小陈税务  2022-04-13

小规模纳税人15万元以下免征增值税的十个问题
小规模纳税人季度销售额45万以下都能免税吗？

　　咨询：
　　按季纳税的小规模纳税人本季度自开普通发票销售额不超过45万元，加上代开的专用发票销售额超过45万元，自开普通发票的部分能否享受免征增值税优惠？

　　答复：
　　按季纳税的小规模纳税人以包括销售货物、劳务、服务、无形资产在内的应税行为合并计算销售额，判断是否达到45万元免税标准，其中包括开具增值税专用发票的销售额、开具增值税普通发票的销售额以及未开具发票的销售额。
　　因此，提问中所述情况不能享受免征增值税优惠政策。